天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－全面总结：暴雨仓库进水存货毁损的税会处理及税务案例汇总

一、增值税涉税处理

核心政策依据

1.《中华人民共和国增值税法》第二十二条第三项

2.《增值税法实施条例》第十九条：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。

3.判断规则：

业务情形	进项税额是否转出	核心理由
仓库管理规范，有防汛预案、定期巡检，突发暴雨进水	不需要转出	自然灾害，不属于非正常损失（总局、西藏那曲12366、新疆 12366统一口径）
仓库低洼，长期不检修排水、无防汛措施，暴雨进水	必须转出	未尽合理管理义务，属于管理不善
初期暴雨进水，但企业长期放任不清理，货物后续霉烂变质	必须转出	扩大损失部分定性管理不善，需要进项转出（吉林稽查案典型情形）

4.必备备查证据链

5.会计分录（无需进项转出）

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

借：其他应收款/银行存款（保险、责任人赔款）

贷：待处理财产损溢

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

二、企业所得税涉税处理

准予税前扣除损失金额 = 存货计税成本−残值收入−保险赔款−责任人赔偿

政策依据：企业所得税法第八条、实施条例第三十二条；财税〔2009〕57号；国家税务总局 2011年25号公告。

取消事前备案制，留存备查；汇算清缴填报 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

①存货计税成本依据（采购发票、入库单）；

②存货报废毁损内部核销文件；

③存货盘点表；

④灾害证明；

⑤保险理赔协议、收款凭证；

⑥损失金额较大时，留存负责人联合书面申明，必要时第三方鉴定报告。

保险赔款不确认应税收入，但必须冲减资产损失；赔款大于存货成本的差额，计入当年应税所得；资产损失在实际发生年度扣除，不得跨年度随意调整；后期追回残值、赔款，计入收回当年应税收入。

三、税务稽查真实案例

案例 1：吉税稽处〔2021〕22 号（长春博超汽车零部件）

事实：原材料雨水浸泡，企业未及时处置，长期放置造成原材料霉烂变质。

处理：认定管理不善，进项税额转出 126.21 万元；对应的资产损失 860.49 万元不予税前扣除，调增应纳税所得额。

教训：哪怕起因是暴雨，后续不及时处置，性质会转为管理不善，增值税、企业所得税双重风险。

案例 2：惠水县某加油站稽查案

事实：存货非正常损失，企业未进项税额转出。

处理：补缴增值税、滞纳金，并处 0.5 倍罚款。

教训：非正常损失漏做进项转出可定性偷税。

案例 3：某制造企业存货盘亏案

事实：存货账面盘亏，证据链条残缺，直接全额税前扣除。

处理：80 万存货损失证据不足，不得税前扣除，调增所得；认定属于管理不善部分，补进项税额。

教训：证据链缺失，所得税损失直接不予认可。

四、纳税误区汇总

误区	正确口径
误区 1：只要货物报废，进项就要转出	仅管理不善的非正常损失需要转出；自然灾害不用（西藏那曲、总局口径）。
误区 2：只要是暴雨进水，就一定不用转出	泡水后长期不处置、放任霉烂，会被认定管理不善，进项必须转出。
误区 3：自然灾害损失可以全额税前扣除	要扣除残值、保险赔款、责任人赔偿，仅净损失可扣除。
误区 4：资产损失需要提前到税务局备案	2018 年 15 号公告改为留存备查，申报表填报即可，但企业承担资料保管责任。
误区 5：增值税不转出，所得税损失就自动认可	两项独立事项，所得税必须完整证据链，缺资料不得扣除。
误区 6：保险赔款属于免税收入	赔款本身不确认收入，但要冲减资产损失；赔款超过存货成本部分需要缴税。

五、实务总结

1.暴雨山洪等自然灾害造成存货水毁，企业已尽仓储防汛管理义务，进项税额无需转出；

2.但是未尽管理义务或者灾后放任货物霉烂，则属于非正常损失，进项必须转出。