彭怀文

2026年1月1日《增值税法》正式实施，配套的财政部税务总局公告2026年第13号（以下简称“13号公告”），对服务业预收款的增值税处理做出了重大调整。这一调整，让咱们日常工作中常见的混合用途储值卡——也就是既可以买货物、又可以享服务的储值卡，税务处理变得格外复杂，稍不留意就可能踩坑、引发税务风险。
今天，我就结合13号公告第四条第（二）项的具体规定，用通俗的语言、真实的案例，带大家把混合用途储值卡的增值税处理讲透、讲明白，帮大家避开风险、精准实操。
先提醒一句：全文都是干货，建议收藏转发，方便后续实操对照；重点内容已加粗，快速阅读也能抓核心。

咱们先看政策原文，不玩文字游戏，只抓核心要点：
财政部税务总局公告2026年第13号第四条第（二）项规定：纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的首次提供服务当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。
这句话看似简单，实则藏着3个关键变化，相较于旧政策（增值税暂行条例时期），差异很大，直接影响混合用途储值卡的处理，大家一定要记牢：
第一，纳税义务发生时间变了：旧政策是按服务进度分期确认纳税义务，而新政策明确，只要是先收款、后提供服务，就按“首次实际提供服务日”和“合同约定首次提供服务日”，哪个在前算哪个，一旦达到这个时间，纳税义务就触发了。
第二，计税基础变了：旧政策可以按分期提供服务的收入，分期计算缴纳增值税；新政策要求，一旦触发纳税义务，就要就收到的全部预收价款，一次性申报缴纳增值税，不能再分期计税。
第三，适用范围要分清：这个条款只针对“销售服务”的预收款，不包括货物销售。这也是混合用途储值卡处理的核心难点——一张储值卡既涉及货物、又涉及服务，必须严格区分，不能混为一谈。

首先明确一个定义：混合用途储值卡，就是持卡人既可以在发卡企业或其合作商户购买货物（比如超市商品、电子产品、礼盒等），又可以享受服务（比如餐饮、健身、美容、培训、住宿等）的储值卡。
它的核心特点，就是“不确定性”，这也是税务处理难的根源：
一是税率不确定：货物销售的增值税税率通常是13%、9%或免税（比如流通环节的鲜活肉蛋或蔬菜），服务的税率通常是6%、9%、13%（修理修配服务），一张储值卡对应不同税率的应税交易，没法提前确定整体税率；
二是消费顺序不确定：持卡人可能先消费货物，也可能先消费服务，消费顺序直接影响纳税义务的触发；
三是消费金额不确定：储值卡充值后，后续多少金额用于买货物、多少用于享服务，提前无法预判，这就给增值税的计算和申报带来了难度。
基于这种特殊性，咱们处理混合用途储值卡的增值税，要遵循4个基本原则，记牢这4点，就能避开大部分坑：
1.区分原则：严格区分货物销售和服务提供两种应税交易，分别适用不同的增值税规则，不能混在一起计税；
2.孰先原则：服务部分要严格遵循13号公告的“孰先原则”，货物部分还是沿用原有规则——消费时再确认纳税义务；
3.谨慎原则：如果无法准确区分未来货物和服务的消费金额，为了避免税务风险，优先采用“全额暂按服务税率计税+后期调整”的方式；
4.发票原则：售卡或充值时，只能开具“不征税”发票，后续消费时不再开具发票，避免重复报销、重复计税。

结合日常工作中最常见的场景，我把混合用途储值卡的税务处理，分为4种情形，每种情形都配具体案例，大家可以直接对照自己企业的情况套用。
核心判断标准：两个维度——一是“首次发生的应税交易类型”（先货物还是先服务），二是“是否开具了征税发票”，两者结合，就能确定具体处理方式。
情形1：首次发生货物销售，且未开具征税发票（最安全、最常见）
这种情形是最省心、无税务风险的，处理规则很简单：仅就实际销售的货物金额，按货物适用税率计算缴纳增值税，服务部分暂时不确认纳税义务，等后续实际消费服务时再计税。
举个例子：某超市发行混合用途储值卡，面值1000元，持卡人可自由选择买商品或在超市内的餐饮区消费。持卡人首次消费时，购买了800元的超市商品（税率13%），第二次消费时，在餐饮区消费了200元（税率6%）。
具体税务处理步骤：
1.售卡/充值时：收到1000元，开具“不征税”发票，会计上计入“合同负债/预收账款”，此时不缴纳增值税。
2.首次消费（货物）：确认货物销售收入800元，计算增值税销项税额=800÷(1+13%)×13%≈92.04元，当期仅申报这部分增值税；
3.第二次消费（服务）：确认服务销售收入200元，计算增值税销项税额=200÷(1+6%)×6%≈11.32元，在当期申报缴纳。
这里给大家一个小建议：如果企业发行混合用途储值卡，可在储值卡章程中引导持卡人优先消费货物，这样能延缓服务部分的纳税义务，缓解现金流压力。
情形2：首次发生服务，且未开具征税发票（风险最高，重点关注）
这种情形是最容易踩坑的，大家一定要重点留意。处理规则：由于无法提前确定未来货物销售的具体金额，为了避免被税务机关认定为“延迟纳税”，建议全额暂时按照服务的税率/征收率计算缴纳增值税；后期如果发生单纯的货物消费，再对增值税进行调整。
为什么要这么处理？核心是“避免税务风险”——因为13号公告要求，服务部分一旦触发纳税义务（首次服务孰先日），就要全额计税；而未来货物消费的金额不确定，无法提前拆分，只能先按服务税率全额计税，后期再根据实际货物消费金额调整，避免少缴税款、产生滞纳金。
举个例子：某健身俱乐部发行混合用途储值卡，面值2000元，持卡人可用于健身服务（税率6%），也可用于购买俱乐部内的运动装备（税率13%）。持卡人首次消费时，购买了500元的健身课程（服务），第二次消费时，购买了1500元的运动装备（货物）。
具体税务处理步骤：
1.售卡/充值时：收到2000元，开具“不征税”发票，计入“合同负债/预收账款”，不缴纳增值税。
（1）执行新收入准则
借：银行存款  2000
贷：合同负债  1834.86（根据消费习惯预测的综合实际税率9%做价税分离）
     应交税费——待转销项税额  165.14（2000÷(1+9%)×9%）
说明：上述的9%是企业根据客人实际消费数据预测的，不是税法规定的税率。
（2）执行《小企业会计准则》
借：银行存款  2000
贷：预收账款  2000（不做价税分离）
2.首次消费（服务，触发纳税义务）：按收到的全部预收价款2000元，暂按服务税率6%计算销项税额=2000÷(1+6%)×6%≈113.21元，当期全额申报缴纳。
此时会计处理要注意：不能全额确认会计服务收入，需拆分处理——确认服务收入471.70元（500÷1.06），计提销项税额113.21元。
（1）执行新收入准则
借：合同负债  471.70
      应交税费——待转销项税额  113.21
贷：主营业务收入  471.70
     应交税费——应交增值税（销项税额）  113.21
（2）执行《小企业会计准则》
借：预收账款  584.91
贷：主营业务收入  471.70
     应交税费——应交增值税（销项税额）  113.21
3.第二次消费（货物）：按实际货物金额1500元，计算货物应纳税额=1500÷(1+13%)×13%≈172.57元；
（1）执行新收入准则
借：合同负债  1363.16（1834.86-471.70）
     应交税费——待转销项税额  51.93（165.14-113.21）
贷：主营业务收入  1327.43（1500÷（1+13%））
   应交税费——应交增值税（销项税额）  172.57（1500÷(1+13%)×13%，重新按照销售货物13%计算的销项税额）
   应交税费——应交增值税（销项税额）  -84.91（1500÷(1+6%)×6%，红字，冲销按服务6%计算的销项税额）
（2）执行《小企业会计准则》
借：预收账款  1415.09（2000-584.91）
贷：主营业务收入  1327.43（1500÷（1+13%））
   应交税费——应交增值税（销项税额）  172.57（1500÷(1+13%)×13%，重新按照销售货物13%计算的销项税额）
   应交税费——应交增值税（销项税额）  -84.91（1500÷(1+6%)×6%，红字，冲销按服务6%计算的销项税额）
说明：前期已就1500元部分按服务6%税率计提了销项税额（1500÷1.06×6%≈84.91元），当期需补提差额=172.57-84.91=87.66元。
风险提示：如果首次发生服务后，未按全额计税，仅按实际服务金额计税，一旦被税务机关核查，会被认定为“未按规定确认纳税义务”，面临补缴税款、加收滞纳金的风险，严重的还可能被处罚。
情形3：首次发生服务，但已开具征税发票（后期可能需要调整）
这种情形多是应客户要求，在售卡或充值时就开具了征税发票（比如客户需要提前报销），处理规则很明确：开具征税发票的当日，就是纳税义务发生时间，需按发票上注明的税率，就全部预收价款全额缴纳增值税，后期发生了消费货物或服务，再根据实际交易对应的税率调整增值税。
举个例子：某培训学校发行混合用途储值卡，面值3000元，持卡人可用于培训服务（税率6%），也可用于购买器材（税率13%）。售卡时，应客户要求，开具了“培训服务”征税发票（税率6%），持卡人首次消费1000元培训课程，第二次消费2000元器材。
具体税务处理：
1.售卡开票时：纳税义务已全部发生，按3000元全额计算销项税额=3000÷(1+6%)×6%≈169.81元，当期全额申报缴纳。
借：银行存款  3000
贷：合同负债/预收账款  2830.19
     应交税费——应交增值税（销项税额）  169.81
2.后续两次消费：做会计上的收入类型调整（分别确认服务收入和货物收入），并对涉及增值税的重新计算和申报。
第一次消费服务时：
借：合同负债/预收账款  943.40（1000÷(1+6%)）
贷：主营业务收入  943.40
第二次消费（购物）：
借：合同负债/预收账款  1886.79（2000÷(1+6%)）
贷：主营业务收入  1769.91（2000÷(1+13%)）
  应交税费——应交增值税（销项税额）-113.21（2000÷(1+6%)×6%，红字冲销按服务确认的销项税额）
  应交税费——应交增值税（销项税额）230.09（2000÷(1+13%)×13%，重新按货物销售确认的销项税额）
提醒大家：（1）尽量避免在售卡时开具征税发票，除非客户有明确且必要的需求；（2）如果必须开具，尽量按照低税率开具发票，达到前期尽量少缴税；（3）后期实际消费与已开发票项目或税率不符的，应先开具红字发票，然后再按实际消费开具发票，避免被税务局认定为虚开发票。
情形4：同时发生货物与服务消费（混合消费情形，按比例拆分）
这种情形是持卡人一次消费中，既包含货物、又包含服务（比如餐饮企业，持卡人一次消费中既点了餐食、又买了礼盒），处理规则：按实际消费金额比例拆分，货物部分按消费时计税，服务部分触发13号公告“孰先原则”，按全额计税。
举个例子：某餐饮企业发行混合用途储值卡，面值1500元，持卡人可用于就餐（服务，税率6%），也可用于购买餐饮礼盒（货物，税率13%）。持卡人一次消费中，就餐消费800元，购买礼盒700元。
具体税务处理：
1.售卡时：开具“不征税”发票，计入“合同负债/预收账款”，不缴纳增值税；
2.混合消费时（触发服务部分纳税义务）：服务部分按800元的6%计税，销项税额=800÷(1+6%)×6%≈45.28元；货物部分按实际消费700元的13%计税，销项税额=700÷(1+13%)×13%≈80.53元；
3.当期合计申报销项税额=45.28+80.53=125.81元，会计上按实际消费金额，分别确认服务收入和货物收入。

混合用途储值卡的税务处理，核心是“谨慎”，宁可保守处理，也不要因侥幸心理踩坑。结合实操经验，我给大家整理了3个层面的风险防控建议，直接落地可用。
（一）事前防控：制度+合同，从源头规避风险
1.优化储值卡类型：如果企业既有货物销售、又有服务提供，建议尽量拆分发行纯货物储值卡和纯服务储值卡，避免混合用途带来的税务麻烦；如果必须发行混合卡，一定要在储值卡章程中明确“优先消费货物”，从源头引导和延缓服务部分纳税义务。
2.完善合同条款：在储值卡相关合同（或章程）中，明确储值卡的使用范围、消费规则、发票开具政策；针对服务部分，要明确约定首次提供服务的时间，便于后续适用“孰先原则”确定纳税义务发生时间；同时加入“税务调整条款”，明确后期货物消费后增值税的调整方式，为后续实操提供依据。
（二）事中管控：核算+发票，规范日常操作
1.精细化财务核算：在财务系统中设置三级明细科目，分别核算“合同负债/预收账款-储值卡-货物”“合同负债/预收账款-储值卡-服务”，清晰区分两类预收款；同时建立储值卡消费台账，逐笔记录消费类型、金额、时间，确保每一笔消费都能精准对应，便于后期税务核查和调整。
2.规范发票管理：严格执行“售卡/充值时开不征税发票，消费时不开票”的原则；不征税发票的备注栏，一定要注明“混合用途储值卡，消费时不再开具发票”，避免客户重复报销；禁止未经审核就应客户要求，提前开具征税发票，杜绝被动触发纳税义务的情况。
（三）事后调整：申报+自查，及时化解风险
1.掌握申报技巧：服务部分触发纳税义务时，在《增值税纳税申报表附列资料（一）》的相关栏次，填报全额计税金额；后期货物消费需要调整时，在对应栏次负数冲减原服务计税金额，同时按货物税率填报正数金额，确保申报数据准确无误。
2.定期自查+主动沟通：定期开展储值卡税务自查，重点检查是否存在“应全额计税未全额计税”的服务预收款，及时排查潜在风险；同时主动与主管税务机关沟通混合用途储值卡的处理方案，争取税务机关的认可，避免因政策理解偏差引发风险；所有储值卡相关的资料（发行记录、充值凭证、消费台账、申报资料），至少保存10年，以备税务核查。

1.政策核心：服务预收款按“孰先原则”触发纳税义务，全额计税；货物预收款消费时计税，两者严格区分，不混淆；
2.实操关键：首次消费先货物，仅按货物金额计税；首次消费先服务，全额暂按服务税率计税，后期调整；不开征税发票，优先规避被动计税风险；
3.风险底线：无法区分未来消费金额时，宁可全额计税、后期调整，也不要部分计税、心存侥幸，避免补缴税款和滞纳金。
最后提醒一句：2026年是增值税法实施的第一年，13号公告的配套执行仍在不断完善中，混合用途储值卡的税务处理，一定要结合企业自身业务特点，灵活运用政策，必要时咨询专业税务顾问，确保合规实操。