甲公司2024年12月销售一台自产设备给乙公司，收取含税款项600000元；该设备生产成本400000元。合同约定，三年之内，若因该设备本身质量问题，甲公司负责维修；同时，即使乙公司责任发生设备故障，甲公司亦负责维修。
基于当前市场公允数据，该设备若单独销售而销售方不负责保修，含税销售价560000元；而单独因客户责任发生故障而维修此设备，通常可以收取维修费80000元。另外，甲公司有根据认为，对于所承诺的“设备本身质量问题”，甲公司预计需要发生维修费用50000元。
如上所述，甲公司因设备本身质量问题而维修，属于保证类质量保证，不构成单项履约义务，应依“或有事项”准则处理；而对于承诺乙公司责任予以“免费”维修，则为服务类质量保证，应当作为单项履约义务，应与“销售设备”以其各自独立销售价格予以分摊，并于其履行时分别确认收入。
那么，基于新收入准则、财政部相关准则解释以及税法相关规定，以上业务涉及数据如下：
（一）设备销售收入（不含税），立即确认“主营业务收入”
600000×560000÷（560000+80000）÷（1+13%）=464601.77元
（二）设备维修收入（不含税），作为“合同负债”，于维修期间结转“主营业务收入”或者“其他业务收入”
600000×80000÷（560000+80000）÷（1+13%）=66371.68元
由于销售货物、维修劳务适用增值税税率皆为13%，因而增值税计算金额并无异议。
而增值税纳税义务确认时点方面，销售货物部分亦无异议。而对于其中维修劳务，则有“随销售设备一并确认”和“随维修劳务确认”两种理解；谨慎起见，可于主管税务机关沟通一下。对于本例，暂依“随销售设备一并确认”处理。
600000÷（1+13%）×13%=69026.55元
注：按照《企业会计准则解释第18号》相关规定，对于不属于单项履约义务的保证类质量保证，按确定的预计负债金额，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“预计负债”科目。
另，企业所得税方面，根据“国税函〔2008〕875号”文件相关规定，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。由此可知，对于销售货物、维修劳务之收入确认，企业所得税与会计处理大致并无差异。
