▲刘剑文  北京大学法学院教授、辽宁大学特聘教授

税法通过明确经营主体的税收权利与义务，营造稳定、公平、透明、可预期的税收营商环境，与民营经济促进法理念相契、制度相协，形成“法治固本—政策增效”的协同范式。

 

作为贯彻落实党的二十届三中全会《决定》和习近平总书记在民营企业座谈会上的重要讲话精神的重大举措，民营经济促进法以宪法为统领，将党中央“两个毫不动摇”“促进民营经济发展壮大”的战略方针上升为法律制度。在此背景下，税法通过明确经营主体的税收权利与义务，营造稳定、公平、透明、可预期的税收营商环境，与民营经济促进法形成“法治固本—政策增效”的协同范式。二者同向而行、同频共振，为构建高水平社会主义市场经济体制、护航民营经济高质量发展注入法治动能。

 

民营经济促进法的施行，体现了我国民营经济治理从政策引领到法治赋能的转变。税法与其理念相契，共同推动民营经济公平竞争，高质量发展。

以宪法之锚固治理根基。民营经济促进法以宪法为根本遵循，将党的二十大“优化民营企业发展环境”的部署具象化为法律文本，首次以法律形式确立“两个毫不动摇”，这与宪法规定的基本经济制度条款形成闭环。同时，税法以宪法第五十六条“依法纳税”义务为原点，通过落实税收法定原则，框定税收征管边界，消除不同所有制隐性税负差异，从法律层面保障市场经济平等竞争，以及税收“取之于民，用之于民”。

以发展之舵引制度创新。民营经济促进法与税法皆将促进发展作为立法基本遵循，通过构建发展型法治范式，实现制度创新。民营经济促进法对破除垄断壁垒、强化产权保障等方面的规定，有助于激活市场内生动力。如第十条规定全国实行统一的市场准入负面清单制度，负面清单以外的领域，各类经济组织可以依法平等进入，打破了垄断行业的市场准入壁垒；第二十八条规定支持民营企业牵头国家重大技术攻关，向民营企业开放国家重大科研基础设施，以及鼓励民营企业开展产学研协同创新等内容，有助于构建高效创新生态体系，其将与税法中支持科技创新税收优惠政策、加强跨区域税收协同共治等内容形成叠加效应。

民营经济促进法与税法理念相契，作为落实“两个毫不动摇”原则和“两个健康”发展要求的制度性回应，为破解民营经济发展难题提供了系统化法治方向，推动民营经济在法治轨道上稳健前行。

民营经济促进法与税法通过制度耦合，以制度供给的精准匹配与动态调适，形成了促进民营经济发展壮大的实质化制度框架和法治生态，彰显了社会主义市场经济法治文明的实践智慧。

锚定高质量发展目标。民营经济促进法开宗明义，在总则强调民营经济是“高质量发展的重要基础”，围绕公平竞争、投资融资促进、科技创新、权益保护等关键领域构建法治框架，为民营经济持续、健康、高质量发展提供全方位法治保障。税法中，高质量发展贯穿始终，如实施税收优惠政策降低制度性交易成本，培育更具竞争力的营商环境；运用税式支出工具，推动产业结构转型升级；依托税收征管数字化转型，提升资源配置整体效能等。

提供权力限制和公平竞争的二维法治保障。在权力限制维度，民营经济促进法严格限定强制措施使用条件，禁止滥用行政或司法权力干预企业经营，明确民营经济组织及其经营者的合法权益受法律保护。税法中，“平等保护”与“税权约束”双轨并行，旨在构建公平公正的税收法治环境。如新发布的税收征管法（修订征求意见稿）更加强调税务部门依法履职的要求，通过完善税务执法权力行使程序，优化税务执法方式，促进严格、规范、公正、文明执法。在公平竞争维度，民营经济促进法明确“平等对待、公平竞争、同等保护、共同发展”的原则，通过营造公平竞争市场环境，保障民营经济组织与其他各类经济主体享有平等的法律地位、市场机会和发展权利。税法通过落实税收法定原则，治理违规区域税收优惠政策、重复征税等现象，以税收中性护航“非禁即入、要素平等”的市场公平竞争环境。

构建要素协同配置体系以实现创新效能。民营经济促进法设有“科技创新”专章，规定鼓励、支持、引导民营企业参与科技创新的基本原则和具体举措。同时，允许银行业金融机构为民营经济组织提供应收账款、股权等权利质押贷款，以提升金融服务可获得性，完善融资风险分担机制，激活创新资本。税法以政策协同激活创新要素流动，如通过研发费用加计扣除，科研机构房产税、城镇土地使用税减免等，激励研发活动开展；通过推行绿色税制，对进行升级改造、加强排污治理的企业予以税收支持，引导资本向绿色低碳领域倾斜。

完善责任机制，实现法治化风险防控。为保障法律权威性，民营经济促进法设有“法律责任”专章，对侵害民营企业和民营企业家合法权益的违法行为，以及政府部门的不作为、乱作为行为，明确了相应责任追究机制。税法在执法层面，明确税务机关在执法过程中应当遵循的原则、程序及违法违规行为的法律责任，并设置追责条款；在司法层面，建立涉税纠纷快速响应机制，严查重复征税、选择性执法；在跨部门协作层面，规定数据依法获取和互通，多措并举推进税务执法透明化、涉税风险可控化。

笔者认为，民营经济促进法的颁布施行，给予税法新的发展契机。未来应持续深化税收法治建设，为民营经济营造“公平竞争、创新驱动、风险可控”的税收营商环境。

继续落实税收法定原则。继续推进消费税等税种的立法工作，同时尽快完成税收征管法的修订；清理规范区域性税收优惠政策，健全税收优惠政策备案审查机制，避免对民营企业的歧视性对待；构建合理透明税费法律体系，建立涉企税费政策合法性审查机制，有效稳定民营企业政策预期。

实施多方位创新激励。优化研发费用加计扣除、设备加速折旧等创新支持政策，降低中小微企业的政策适用门槛，对科技型民营企业给予税收支持倾斜；针对区域禀赋差异，完善特色化税收政策，如对经济落后地区扶持类产业给予一定的税收优惠，引导民营资本流向优势产业；进一步发挥绿色税制正向引导效应，倒逼高污染、高耗能企业转型升级。

以数字化转型提升征管效能。持续健全“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法体系，持续拓展网上办理渠道，减轻纳税人申报负担，提升办税效率。此外，加快第三方数据共享，精准识别企业经营状况，为小微企业融资提供纳税信用支持。

加强部门间协作与监督。继续推动税务、公安、法院等多部门联合打击涉税违法犯罪机制的建设，强化监管合力。完善涉税争议解决机制，不断强化税务法庭职能，推动税收司法专业化，实现司法审查对税收裁量权的有效制约。同时，健全监督考核机制，通过内部监察、外部审计和社会监督，确保税收政策执行的规范性和公平性，如对税收优惠政策落实情况进行量化评估，保障民营企业平等享受税收优惠。

民营经济促进法与税法的协同共进，既是有效市场与有为政府良性互动的体现，也是社会主义市场经济法治文明的生动诠释。相信随着税制改革与税收征管改革的深化，市场化、法治化、国际化营商环境的优化，民营企业将持续健康发展、高质量发展。