增值税进项税额转出时点问题探讨（四）

                                                         文/李娟

增值税进项税额转出有多种情形，不同情形对应的进项税额转出时点存在一定的差异。本文梳理了相关的政策条款，同时增加了笔者的个人理解，如果错误或不当之处，敬请老师予以批评指正！

                           红字发票

一、红字发票情形

依据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）的规定，开具红字发票的情形有：纳税人开具发票后，发生销货销售退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让。

二、进项税额转出时点

47号公告指出，购买方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。

小结

增值税进项税额转出有多种情形，不同情形对应的进项税额转出时点存在一定的差异。笔者参考各种法律法规，在力所能及的范围内，可能存在一定的疏漏或者错误，整理归纳如下：

1、对于异常凭证，如果不是a级纳税人，或者a级纳税人逾期未提出核实申请的，需要在收到税务事项通知书的当期（税款所属期）作转出，于次月（季）按期申报。

2、对于按规定明确始终不得抵扣的，即使取得抵扣凭证也不应当进行抵扣用途确认。除此之外，对于明确用于不得抵扣（如用于简易征收、免税项目等）情形的，应在明确用途的当月进行转出处理。

3、对于改变用途和非正常损失的，在事项发生的当月进行进项税额转出处理。

4、对于取得虚开增值税专用发票的，应在抵扣的当月进行转出处理。属于善于取得的，税务机关不予加收滞纳金。

5、对于红字发票的，依申请的《开具红字增值税专用发票信息表》当期进行进项税额转出处理。