1月27日春节放假前一天，税务总局发布跨境电商9810出口退税新规《国家税务总局关于支持跨境电商出口海外仓发展出口退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2025年第3号，以下简称《公告》）文件。《公告》读下来感觉挺震撼，新政策打破了现有出口退税“据实退税”原则，不再要求跨境电商出口企业申报退税的出口商品必须已实现销售，可以在出口后按未实现的预估收入以“出口预退税”金额申报出口退税，年终后再核算调整。该项新规其实是半年内有关部门为优化9810模式第二次发布的政策文件，上一次强调可以按已实现销售收入的部分退税，这一次直接打破现有原则，允许未实现的收入也可以申报出口退税。9810出口模式为什么值得有关部门如此大力推广？

众所周知，目前跨境电商B2B出口合规模式主要是0110一般贸易模式。难道未来9810要取代0110模式成为跨境电商主要出口模式吗？这要从9810与0110的对比，以及《公告》所起的作用讲起。

所谓0110模式，是指一般贸易模式，也是目前最常见的一种贸易方式，适用于中国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的货物。按一般贸易交易方式进出口的货物即为一般贸易货物。特点是线下交易。

所谓9810出口模式，是B2B线上交易模式，适用主体是跨境电子商务企业，对企业规模没有限定，只要在当地海关办理注册登记备案即可以采用，全国范围内所有海关均可适用，没有金额限制。具有线上交易、小额高频、直接面向消费者等特点。

两者相比，0110兼容线下交易和线上交易模式，但不能具体反映跨境电商贸易数据。但从另一方面来看，当前的9810模式在实务中使用实在较少，其原因也较为复杂。

一、新政策的主要作用

《公告》简单说就是为了解决跨境电商采用9810出口方式出口退税困难的问题。以前跨境出口电商货物发到境外海外仓，由于收入还未实现或难以确认收入实现金额，难以办理出口退税。《公告》提出的解决办法是，采用先出口，再按未实现的预估收入办理“预退税”，年终后集中在核算期办理“预退税核算”的办法。所谓核算期是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。即按照多退少补的原则调整预退税，前提是要提交真实清晰的材料。

二、政策大力支持9810模式的背景

本文这里先不讨论新文件“预退税”的具体操作办法，只是对这项新规谈一些个人认识。从当前的政策规定来看，9810模式是按照替代0110的模式设计的，是为跨境电商出口专门量身打造的0110平替。9810监管文件中专门解释，“跨境电商B2B出口”是指境内企业通过跨境物流将货物运送至境外企业或海外仓，并通过跨境电商平台完成交易的贸易形式。

以前跨境电商做0110模式出口必须设立境外企业做转口贸易，现在按照9810模式定义，如果有境外企业可以做9810，如果没有境外企业只有FBA海外仓发货，也可以做9810还能达到比0110更好的出口退税效果（预退税）。为分析新文件的背景和政策意图请先思考以下几个问题：

1. 看政策效果。税务总局2024年8月发布过《跨境电商出口海外仓出口退（免）税操作指引》提出优化退税的管理模式，但本质仍然是“据实退税”，为什么仅时隔半年又发布新政策提出“预退税”办法？难道是已有政策实际执行效果不好吗。

2.对比同类政策。在实务中跨境电商企业出口几乎很少使用9810模式，原因难道是因为9810办不了出口退税吗？不方便办理退税可能是一个原因，但好像不是主要原因。很多中小企业用9610模式通过亚马逊FBA海外仓销售的也不少，这些企业出口大部分也很难申请出口退税，那么为什么跨境电商企业出口宁可用9610也不用9810？

注： 9610出口模式，适用主体是个人或电子商务企业，对企业规模没有限制，只要在当地海关办理注册登记备案即可以采用。在实际操作中对单次、累计、年度出口报关金额有所限制，特点是零散出口。

3.对比实际功能。9810是B2B海外仓模式，可是大部分企业通过转口贸易0110模式出口，也可以实现正规退税，既然0110可以走通，那么为什么有关部门还要在半年时间内连续政策加码扶持9810模式？

4.分析未来政策方向。9810模式在2021年7月起已在全国推广，但是据企业反映9810模式几乎很少用，退税难风险大是一个方面，但好像也不是主要问题，因为其他模式同样也不好用，比如9610有出口金额限制有寄送方式要求等，为什么政策不先完善9610，而是引导企业B2B出口采用9810模式？这里体现出什么政策导向。

三、推广9810模式的部分原因解释

对于以上问题，有观点认为是国家为了提升跨境电商出口比例，应对国外对跨境电商的征税压力。这种解释有部分道理，当前很多国家认为我国跨境电商低价值出口商品泛滥，纷纷取消低价值邮寄包裹的进口税收豁免，如美国前段时间的征求意见，打通出口退税堵点，扶持跨境电商出口，这可以作为解释“预退税”政策的原因之一。但是如果说是为了吸引企业采用跨境电商形式增加出口比例，这对地方政府可以说得通，但是对于国家来说看的是整体外贸增量，通过转移一般贸易增量到跨境电商增量上，没有太大意义。还可以解释为，把潜在以0110形式实际上是跨境出口电商的数据更好地反映出来，这是有意义的。有了准确数据，可以为国家出口、税收、海关监管、财政等提供更准确的决策数据。

还有一种可能，其影响更加深远，那就是当前以一般贸易形式0110间接出口模式作为跨境电商出口的主流合规方式，看似合规但仍然存在较大的税务风险，为了引导跨境电商企业出口健康发展，国家在力推一种以9810为代表的直接出口合规模式。

四、未来政策影响

9180如果未来能够顺畅解决出口退税问题，那么其“强行”取代0110模式很有可能，主要原因还是因为0110出口模式不能精准把跨境电商出口纳入监管。如果未来主流出口模式变为9810，那么对当前0110模式下的跨境电商合规体系，架构规划等都会发生很大变化，包括对现有转让定价规划、境外企业合规体系等带来全方位影响。

以上就是古老师对国家税务总局公告2025年第3号新规的初步分析，对此感兴趣的朋友欢迎报名参加2月22日至23日北京（双井）古老师主讲的线下课程：国际税收规则跨境电商税务合规研讨。