目 录

一、税务基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁（营改增政策前后对比）

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要：

一、税务基本政策规定

（一）基本政策

根据相关规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。例如，某新设立企业在筹备期内进行了大量设备采购、场地租赁等活动，取得了增值税专用发票等扣税凭证，若在未产生经营收入且未按简易计税申报纳税的情况下完成一般纳税人登记，这些前期取得的扣税凭证对应的进项税额可在登记后用于抵扣。反之，如果企业在该期间有过简易计税申报纳税行为，则之前取得的扣税凭证不能用于进项税额抵扣。

（二）政策解读

这一政策的出发点在于给予处于筹备或过渡阶段的企业一定的税收优惠与便利，避免因纳税人身份转换过程中可能出现的进项税额浪费。在企业尚未正式开展经营活动或未采用简易计税方式产生实质性纳税义务时，其前期投入所对应的进项税额被视为符合未来一般计税模式下可抵扣的范围，有利于减轻企业未来的税收负担，鼓励企业积极筹备与开展业务，促进企业的顺利起步与发展，从宏观层面也有助于活跃市场主体，推动经济的多元化发展。

二、相关答疑

（一）业务状态界定

• 问：如何判定未取得生产经营收入？是指没有任何收入，还是有特定限制的收入类型不算？

• 答：未取得生产经营收入是指企业在一般纳税人资格登记前，没有发生与主营业务相关的销售货物、提供劳务、服务、无形资产或不动产等经营活动所产生的收入。例如，企业在筹备期间可能会有一些临时性的利息收入、政府补贴等非经营活动收入，这些不影响其符合未取得生产经营收入的条件，但如果企业已经开始销售产品或提供服务并取得收入，则不符合该政策中进项税额抵扣的前置条件。

• 问：未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税，若有少量误申报情况，是否影响整体进项税额抵扣？

• 答：如果存在误申报且已按照简易计税缴纳了增值税，即使金额较小，也不符合政策中关于未进行简易计税申报纳税的要求，相应期间取得的扣税凭证不能用于进项税额抵扣。因为政策强调的是严格的合规性，一旦有简易计税纳税行为，就打破了可抵扣进项税额的前提假设。

（二）扣税凭证有效性

• 问：在一般纳税人资格登记前取得的增值税扣税凭证，有时间限制吗？比如发票开具时间距离登记时间过长是否可以？

• 答：政策未对扣税凭证的取得时间与一般纳税人登记时间的间隔作出明确限制。只要满足未取得生产经营收入且未简易计税申报纳税的条件，无论扣税凭证的取得时间早晚，都可在登记为一般纳税人后进行抵扣。例如，企业可能在筹备初期提前采购了设备并取得发票，即使距离正式登记为一般纳税人有较长时间间隔，也可在符合条件下进行抵扣。

• 问：如果在登记前取得的扣税凭证存在一些填写不规范，但在登记后进行了修正，是否可以抵扣？

• 答：如果在登记为一般纳税人后能够对扣税凭证的不规范之处进行合法合规的修正，且符合增值税发票管理相关规定，在满足其他政策条件下，可以进行抵扣。但如果无法修正或修正后仍不符合规定，则不能抵扣，因为扣税凭证的合规性是进项税额抵扣的基本要求。

   

三、政策变迁（营改增政策前后对比）

• 抵扣规则变化：营改增前，对于一般纳税人资格登记前的进项税额抵扣并没有如此明确和细致的规定。企业在从小规模纳税人等身份向一般纳税人转变过程中，往往面临进项税额衔接不畅的问题，很多前期取得的凭证难以在成为一般纳税人后顺利抵扣，导致企业税负在转换期可能出现不合理增加。营改增后，专门针对这一过渡阶段制定了上述明确的进项税额抵扣政策，使得企业在身份转换过程中的税务处理更加规范、合理，减少了因政策模糊导致的税负波动，为企业转型发展提供了更有利的税收环境。

• 政策导向转变：营改增前，税收政策更多侧重于不同税种的相对独立管理，对于纳税人身份转换过程中的税收衔接关注不足。营改增后，强调增值税链条的完整性和连贯性，注重从整体上优化企业的税收体验，尤其是在一般纳税人资格登记这一关键节点，通过允许符合条件的进项税额抵扣，体现了政策对企业发展全周期的支持，鼓励企业依法依规向更规范的一般纳税人经营模式转变，促进市场交易的规范化和规模化。

   

四、税企争议

• 收入界定争议：税企双方可能在企业是否真正未取得生产经营收入方面产生争议。例如，企业可能认为某些试运营期间的少量收入属于非实质性经营收入，不应影响其进项税额抵扣资格。但税务机关可能依据政策严格界定，认为只要有与主营业务相关的收入产生，无论金额大小，都不符合未取得生产经营收入的条件，从而否定企业对部分扣税凭证的抵扣权利。企业需要提供详细的业务记录、财务报表分析以及相关合同协议等资料，以证明其收入的性质与政策要求的一致性，避免因争议导致的税务风险。

• 扣税凭证合规性争议：对于登记前取得的扣税凭证，税务机关与企业可能对其合规性判断存在差异。如企业取得的发票在货物名称表述上较为模糊，但企业认为能够通过其他辅助资料证明业务真实性且符合抵扣实质要求。而税务机关可能依据发票管理的严格标准，认为该发票不符合抵扣条件。在这种情况下，企业需要积极与税务机关沟通，提供诸如采购合同、货物验收单、运输单据等能够证明业务真实性和发票关联性的证据材料，争取税务机关的认可，或者按照税务机关要求进行发票的修正或补充手续，以保障进项税额的顺利抵扣。

   

五、稽查焦点

• 业务真实性核查：税务稽查重点关注企业在一般纳税人资格登记前的业务活动是否真实发生。稽查人员会详细审查企业的采购合同、付款凭证、货物或服务的交付记录等资料，以确定企业取得的增值税扣税凭证是否基于真实的交易。例如，对于企业声称的设备采购业务，稽查人员会检查设备的采购合同是否合理、款项是否真实支付、设备是否实际交付并投入使用等，防止企业虚构交易获取扣税凭证进行进项税额抵扣，维护税收的公平性和合法性。

• 政策适用准确性审查：稽查部门会严格审查企业是否准确适用一般纳税人资格登记前进项税额抵扣政策。检查企业是否确实未取得生产经营收入且未按简易计税申报纳税，以及对扣税凭证的处理是否符合规定。例如，核实企业在登记前的纳税申报记录，查看是否存在未如实申报简易计税行为；对扣税凭证的审核包括发票的开具内容、取得时间、认证抵扣流程等是否合规，确保企业按照政策要求正确进行进项税额的抵扣操作，避免企业因错误理解或故意曲解政策而少缴税款。

   

六、相关案例

（一）案例一

某新办企业 A 在 2023 年 1 - 3 月处于筹备阶段，期间进行了办公场地租赁、办公用品采购等活动，取得了增值税专用发票，进项税额共计 5 万元。该企业在 3 月底登记为一般纳税人，且在筹备期间未产生任何经营收入，也未进行简易计税申报纳税。在 4 月的纳税申报中，该企业将前期取得的 5 万元进项税额进行了抵扣，成功减少了当期应纳税额，体现了政策对新办企业在筹备期进项税额的合理利用与税收优惠。

（二）案例二

企业 B 在 2023 年 4 - 5 月筹备期间，取得了一些增值税扣税凭证，进项税额约 3 万元。在 5 月中旬，企业因一笔临时业务与客户签订了销售合同，并按照小规模纳税人简易计税方法申报缴纳了增值税。随后在 6 月登记为一般纳税人。在 7 月申报时，企业试图将 4 - 5 月筹备期取得的扣税凭证进行进项税额抵扣，税务机关审核后发现其在筹备期有简易计税纳税行为，根据政策规定，拒绝了企业的抵扣请求，企业不得不补缴相应税款及滞纳金，凸显了严格遵循政策条件对于进项税额抵扣的关键重要性。

七、会计实务

（一）进项税额的暂估与核算

在一般纳税人资格登记前，企业取得增值税扣税凭证时，可先进行暂估入账。借记 “应交税费 —— 待抵扣进项税额” 科目，按发票上记载的价款借记相关存货或成本费用科目，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目。例如，企业购进一批原材料，价款 10 万元，增值税进项税额 1.3 万元，在登记前取得发票，暂估入账分录为：借记 “原材料” 10 万元，“应交税费 —— 待抵扣进项税额”1.3 万元，贷记 “应付账款” 11.3 万元。

（二）登记为一般纳税人后的处理

当企业登记为一般纳税人且符合进项税额抵扣条件时，将 “应交税费 —— 待抵扣进项税额” 科目余额转入 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目。会计分录为：借记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “应交税费 —— 待抵扣进项税额” 科目。如上述案例中企业 A 在 3 月底登记为一般纳税人后，4 月做如下分录：借记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”5 万元，贷记 “应交税费 —— 待抵扣进项税额”5 万元，从而完成进项税额的正式抵扣处理，准确反映企业的增值税税负情况并符合会计核算与税务申报要求。

总结：