目 录
一、税务基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁（营改增政策前后对比）
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
摘要：
一、税务基本政策规定
（一）基本政策
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用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。例如，企业为员工食堂购进的食材，对应的进项税额不能抵扣；企业将外购货物用于免税产品的生产，该货物的进项税额也需转出。
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非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，进项税额不得抵扣。非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。比如，企业仓库因管理不善发生火灾，导致库存货物烧毁，这些货物的进项税额不能抵扣。
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购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣，但住宿服务在特定情况下可抵扣，如企业员工因公务出差发生的住宿费用，取得增值税专用发票的可以抵扣。
（二）政策解读
增值税进项税额抵扣政策旨在对增值环节征税，而上述不得抵扣的规定是为了防止税收漏洞与不合理的税负减免。对于用于特定非应税或免税项目的购进，若允许抵扣会导致增值税链条中断或税收流失。例如，简易计税项目本身税负计算方式已简化，若其进项税额可抵扣会破坏整体税负平衡。非正常损失相关规定促使企业加强内部管理，保障货物安全与合规运营。而对特定服务进项税额的限制，是基于其消费性质或难以准确区分公私用途等因素考虑，确保税收政策的公平性与有效性，引导企业合理安排经营活动与成本支出。
二、相关答疑
（一）用途变更与抵扣
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问：企业购进货物原本用于应税项目，后转为集体福利，已抵扣的进项税额如何处理？
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答：已抵扣进项税额的购进货物改变用途用于集体福利等不得抵扣进项税额的项目时，应在改变用途的当期作进项税额转出处理。转出金额按照该货物的账面成本乘以适用税率计算。例如，企业购进一批办公用品，进价 10 万元，进项税额 1.3 万元，已抵扣。后将部分办公用品用于员工福利，若该部分办公用品账面成本为 2 万元，则需转出进项税额 2×13% = 0.26 万元。
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问：企业将原本用于免税项目的设备，改造后用于应税项目，是否可以重新抵扣进项税额？
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答：如果该设备在用于免税项目期间已作进项税额转出处理，且改造后符合应税项目使用的相关条件，在取得合法有效的增值税扣税凭证的情况下，可以重新计算抵扣进项税额。
（二）非正常损失界定与抵扣
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问：因自然灾害造成的货物损失，进项税额是否需要转出？
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答：因自然灾害等不可抗力因素造成的货物损失不属于非正常损失，其进项税额不需要转出。只有因管理不善或违反法律法规造成的损失才需转出进项税额。例如，企业因洪水冲毁仓库导致货物受损，该货物已抵扣的进项税额可正常抵扣，无需作转出处理。
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问：企业购进货物在运输途中因车祸受损，且运输方负全责，这种情况的进项税额如何处理？
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答：由于是运输过程中的意外且非企业自身管理不善导致，该货物的进项税额不需要转出。但企业应留存相关事故证明、保险理赔记录等资料以备税务检查。
三、政策变迁（营改增政策前后对比）
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抵扣范围调整：营改增前，主要是货物及部分劳务的进项税额抵扣存在限制情况。营改增后，随着服务纳入增值税范畴，对服务的进项税额抵扣有了更细致的规定。如餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务明确规定不得抵扣进项税额，而在营改增之前这些服务大多不属于增值税应税范围，不存在此类抵扣问题。对于住宿服务，营改增后根据其用途区分了可抵扣与不可抵扣情形，进一步细化了政策操作细则，使企业在服务采购方面的税务处理更加精准与规范。
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非正常损失界定变化：营改增前，非正常损失的界定相对简单，主要侧重于货物本身的物理状态变化。营改增后，非正常损失的范围扩展到因违反法律法规导致货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，使政策涵盖面更广，不仅关注企业内部管理不善问题，也对企业合规经营提出了更高要求，促使企业在经营活动中严格遵守法律法规，避免因违法违规行为导致税务成本增加。
四、税企争议
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用途判定争议：企业与税务机关可能在购进货物或服务的实际用途判定上存在分歧。例如，企业购买一批礼品，既用于赠送客户以维护业务关系（可能被视为与生产经营相关），又用于内部员工奖励（属于集体福利），企业可能认为应部分抵扣进项税额，但税务机关可能根据具体情况从严判定为集体福利用途而不允许抵扣。企业需要提供详细的礼品发放记录、与客户业务往来的证明等资料，以证明礼品的用途分配情况，争取合理的抵扣权益。
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非正常损失认定争议：对于一些货物损失的原因认定，税企双方可能有不同意见。如企业仓库货物受潮变质，企业认为是由于仓库所在地区气候潮湿这一不可抗力因素导致，不应作进项税额转出；而税务机关可能认为企业仓库设施不完善或防潮措施不到位属于管理不善，要求企业转出进项税额。企业需提供专业的气象证明、仓库建设与维护标准资料、防潮措施实施记录等，以证明损失并非因管理不善造成，避免不必要的税务风险。
五、稽查焦点
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用途真实性核查：税务稽查重点关注企业声称的购进货物或服务用途是否真实。稽查人员会检查企业的内部管理制度、费用报销流程、业务合同等资料，以确定企业是否存在将不得抵扣的项目伪装成可抵扣项目进行进项税额抵扣的行为。例如，对于企业申报抵扣的办公用品进项税额，稽查人员会查看办公用品的采购清单、领用记录、使用部门情况等，核实是否真正用于企业的生产经营活动，防止企业虚假列支费用以获取进项税额抵扣。
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非正常损失证据审查：对于企业申报的非正常损失，稽查部门会严格审查相关证据。要求企业提供详细的损失报告、保险公司理赔文件（若有）、公安机关报案记录（在涉及被盗等情况时）、货物处理记录等。如企业申报因被盗而产生的货物非正常损失，稽查人员会核实报案时间、被盗货物的详细信息、公安机关的调查进展及处理结果等，确保企业申报的非正常损失真实且符合政策规定，避免企业通过虚构非正常损失来逃避进项税额转出义务。
六、相关案例
（一）案例一
某企业为增值税一般纳税人，2023 年 5 月购进一批电脑，取得增值税专用发票注明进项税额 5 万元，计划用于办公使用（应税项目）并已抵扣进项税额。同年 8 月，企业将部分电脑捐赠给当地一所学校用于教学（免税项目）。根据政策，该部分捐赠电脑对应的进项税额需转出。假设捐赠电脑的账面成本为 20 万元，适用税率 13%，则应转出进项税额 20×13% = 2.6 万元。若企业未及时转出，在税务稽查时被发现，将面临补缴税款、滞纳金及可能的罚款处罚。
（二）案例二
某食品加工企业 2023 年 6 月因仓库管理员疏忽，未及时关闭仓库通风设备，导致一批价值 30 万元的原材料受潮发霉变质。该企业已就这批原材料抵扣进项税额 3.9 万元。由于是管理不善造成的非正常损失，按照政策规定，企业需将 3.9 万元进项税额转出。企业在处理该损失时，如实进行了进项税额转出申报，并留存了仓库管理记录、原材料变质情况报告等资料，以备税务机关检查，避免了因税务违规带来的风险。
七、会计实务
（一）进项税额转出的会计处理
当发生进项税额不能正常抵扣需转出的情况时，企业应根据不同情况进行会计处理。如企业将购进货物用于集体福利，借记 “应付职工薪酬 —— 职工福利” 科目，贷记 “原材料”“库存商品” 等科目，同时贷记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）” 科目。以案例一中捐赠电脑为例，会计分录为：借记 “营业外支出” 22.6 万元，贷记 “库存商品” 20 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）”2.6 万元。
（二）重新取得抵扣资格的会计处理
若企业因某种原因使原本不能抵扣的进项税额重新具备抵扣条件，如案例一中改造设备用于应税项目，在重新抵扣时，借记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记相关资产或成本费用科目。假设改造设备重新计算可抵扣进项税额为 1 万元，会计分录为：借记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”1 万元，贷记 “固定资产” 1 万元（假设设备改造费用计入固定资产）。
总结：
