目 录

一、税务基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁（营改增政策前后对比）

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要：

一、税务基本政策规定

（一）基本政策

1. 准予抵扣的进项税额范围：一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、解缴税款的完税凭证、符合规定的国内旅客运输发票、收费公路通行费增值税电子普通发票等注明的增值税额，准予从当期销项税额中抵扣。例如，企业采购原材料取得增值税专用发票，发票上注明的进项税额可在当期申报抵扣。

2. 特殊情况的抵扣规定：对于购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9% 的扣除率计算的进项税额准予抵扣；用于生产或者委托加工 13% 税率货物的农产品，按照 10% 的扣除率计算进项税额。购进国内旅客运输服务，若未取得增值税专用发票，可按相关规定计算抵扣进项税额，如取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，按照公式计算进项税额。

（二）政策解读

增值税当期进项税额抵扣政策旨在避免重复征税，仅对增值额征税。通过允许企业抵扣当期购进环节的进项税额，减轻企业税负，促进企业的生产经营活动和市场交易。不同类型的扣税凭证和抵扣规定，适应了多样化的经济业务模式，鼓励企业在合法合规前提下积极开展业务，获取可抵扣的进项税额，优化企业成本结构。同时，对农产品和旅客运输服务等特殊情况的规定，考虑到这些行业的特点和实际操作难度，在保障税收征管的基础上，给予企业一定的抵扣便利，有利于推动相关产业发展。

二、相关答疑

（一）扣税凭证问题

• 问：取得增值税普通发票是否可以抵扣当期进项税额？

• 答：一般情况下，增值税普通发票不能抵扣进项税额，但部分特殊的增值税普通发票除外，如符合规定的国内旅客运输服务的增值税电子普通发票、通行费增值税电子普通发票等。例如，企业员工因公务出差取得的注明旅客身份信息的铁路车票，可按规定计算抵扣进项税额，而购买办公用品取得的普通发票则不能抵扣。

• 问：增值税专用发票的认证期限对当期进项税额抵扣有何影响？

• 答：增值税专用发票应在开具之日起 360 日内进行认证或勾选确认，在认证通过的当期申报抵扣进项税额。若超过认证期限未认证，则不能在当期抵扣，且一般情况下也不能再抵扣，除非符合特定的逾期抵扣政策规定，如因客观原因导致未按期认证等，经税务机关核实后可继续抵扣。

（二）业务类型与抵扣

• 问：企业购进的固定资产兼用于免税项目和应税项目，进项税额如何在当期抵扣？

• 答：购进固定资产、无形资产、不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额不得抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。例如，企业购买一台设备，既用于生产免税产品，又用于生产应税产品，该设备的进项税额可以在当期全额抵扣。

• 问：企业接受贷款服务支付的利息，其进项税额能否当期抵扣？

• 答：购进的贷款服务进项税额不得从销项税额中抵扣，所以企业接受贷款服务支付利息对应的进项税额不能在当期抵扣，也不能在以后期间抵扣，这是为了防止企业通过贷款利息进项税额抵扣减少应纳税额，避免对金融市场和税收收入产生不良影响。

三、政策变迁（营改增政策前后对比）

• 抵扣范围扩大：营改增前，主要是购进货物和部分劳务对应的进项税额可抵扣，范围相对较窄。营改增后，将服务、无形资产、不动产纳入抵扣范围，如企业购进的专利技术、租赁的办公场地等支出的进项税额均可在当期抵扣，大大拓宽了企业当期进项税额抵扣的领域，使企业在更多的经营环节能够享受抵扣政策，降低税负，促进了产业结构调整和服务业发展。

• 税率结构调整与抵扣计算变化：营改增前，增值税税率种类相对较少，主要集中在 17%、13% 等。营改增后，根据不同行业设置了多档税率，如 13%（原 17% 调整而来，适用于大部分货物销售等）、9%（适用于建筑、交通运输等行业）、6%（适用于现代服务等行业）。同时，由于税率的多样化，进项税额抵扣的计算方式也变得更加复杂，不同税率的购进业务对应不同的抵扣计算方法，如农产品的扣除率变化以及旅客运输服务的特殊计算抵扣公式等，要求企业在计算当期进项税额时更加精准和细致，以适应新的税收政策环境。

四、税企争议

• 进项税额真实性争议：税企双方可能在企业当期申报抵扣的进项税额真实性上存在争议。例如，企业可能面临税务机关对其发票交易真实性的质疑，如是否存在虚构交易取得进项发票的情况。企业从某供应商处大量购进货物并取得进项发票，但实际库存与购进量不符，或者资金流向异常，可能引发税务机关调查。企业需要提供详细的合同、物流凭证、资金支付记录等资料来证明交易的真实性和进项税额的合理性，否则可能被认定为进项税额不得抵扣，面临补缴税款、滞纳金及罚款等处罚。

• 抵扣政策理解差异：对于一些特殊业务或政策边缘的进项税额抵扣，税企双方可能存在理解分歧。如企业购买的礼品用于业务招待，其进项税额是否能抵扣当期销项税额。企业可能认为是正常的经营支出应部分抵扣，而税务机关可能依据政策从严认定为不得抵扣。又如，对于企业兼营不同税率业务时进项税额的分摊计算方法，企业与税务机关可能有不同的理解和操作方式，这就需要企业深入研究政策法规，积极与税务机关沟通协商，必要时寻求专业税务顾问的帮助来解决争议。

五、稽查焦点

• 发票合规性检查：税务稽查重点关注企业当期取得的进项发票是否合规，包括发票的开具内容是否真实准确、是否符合发票开具规范、发票的取得途径是否合法等。例如，检查发票上的货物或服务名称、规格型号、数量、单价等信息是否与实际交易一致，是否存在虚开项目、大头小尾发票等情况。同时，对发票的来源进行审查，防止企业取得非法代开或伪造的发票进行当期进项税额抵扣。

• 进项税额转出审查：对于应作进项税额转出而未转出的情况，稽查部门会严格审查。如企业将购进用于集体福利的货物进项税额进行了当期抵扣，税务稽查会通过检查企业的福利费用支出明细、库存管理记录等资料，核实是否存在未按规定转出进项税额的行为。对于非正常损失的货物，稽查人员会查看企业的损失报告、保险理赔记录等，确保企业准确计算并转出相应的进项税额，防止企业通过隐瞒或错误处理进项税额转出事项来少缴增值税。

六、相关案例

（一）案例一

某制造企业 2023 年 8 月购进一批生产材料，取得增值税专用发票注明进项税额 10 万元，当月销售产品产生销项税额 15 万元。该企业在当期申报抵扣进项税额 10 万元，计算应纳税额为 15 - 10 = 5 万元，合规地享受了当期进项税额抵扣政策，减轻了税负，促进了企业资金的合理周转和生产经营的持续进行。

（二）案例二

某企业 2023 年 9 月购进一批货物用于职工福利，取得增值税专用发票注明进项税额 3 万元，该企业错误地在当期将该进项税额进行了抵扣。税务机关在稽查时发现，要求企业补缴增值税 3 万元，并根据情节加收滞纳金和罚款。此案例表明企业必须准确区分可抵扣与不可抵扣的进项税额，避免因错误抵扣而带来税务风险。

七、会计实务

（一）进项税额抵扣的会计处理

企业取得可抵扣的进项税额发票时，根据发票类型和业务内容，借记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目，按发票上记载的价款借记相关存货或成本费用科目，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目。例如，企业购进原材料一批，价款 20 万元，增值税进项税额 2.6 万元，材料已验收入库，款项通过银行支付。会计分录为：借记 “原材料” 20 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”2.6 万元，贷记 “银行存款” 22.6 万元。

（二）进项税额转出的会计处理

当发生进项税额转出情形时，如购进货物用于集体福利、非正常损失等，借记相关成本费用科目，贷记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）” 科目。例如，企业将一批库存商品用于职工福利，该批商品成本 5 万元，进项税额 0.65 万元。会计分录为：借记 “应付职工薪酬 —— 职工福利”5.65 万元，贷记 “库存商品” 5 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）”0.65 万元。

总结：