目 录
一、税务基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁（营改增政策前后对比）
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
摘要：
一、税务基本政策规定
（一）基本政策
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开具红字发票的条件：根据《增值税专用发票使用规定》等相关政策，当出现以下情况时，销售方可以开具红字增值税专用发票：一是发生销货退回；二是开票有误；三是应税服务中止；四是销售折让等情形，且不符合作废条件的。购买方应先在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在销售方开具红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。
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重新开具蓝色发票的规定：在开具红字发票冲减原发票金额后，如果交易仍需继续进行或需要更正发票信息重新确认交易，销售方可以重新开具蓝色增值税专用发票。重新开具的蓝色发票应按照正常的增值税专用发票开具要求进行填写，包括准确填写购买方和销售方信息、货物或服务名称、数量、金额、税率等内容，且发票代码、号码与原发票不同。
（二）政策解读
这一政策主要是为了适应企业在实际经营过程中交易的复杂性和多变性。在出现销货退回、开票有误等情况时，通过红字发票冲减原发票的销售额和销项税额，能够保证增值税链条的准确性，避免重复征税。而允许在冲红后重新开具蓝色发票，则为企业提供了更正错误、调整交易内容的机会，使发票能够真实反映交易的最终状态，有利于企业财务核算的准确性和税务申报的合规性。例如，企业因产品质量问题发生销货退回，若不能开具红字发票冲减销售额，销售方将多缴纳增值税，购买方也无法正确处理进项税额，会导致双方财务和税务处理的混乱。
二、相关答疑
（一）《信息表》填写与操作
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问：购买方在填写《信息表》时，如果发现填写错误怎么办？
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答：如果《信息表》尚未上传，可以直接在开票系统中修改。若已上传成功，则需要到主管税务机关申请撤销《信息表》，待税务机关撤销后重新填写。例如，购买方在填写《信息表》时，将退货数量填写错误，在未上传时及时发现并修改即可；若已上传且发现错误，需携带相关证明材料到税务机关办理撤销手续，重新准确填写。
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问：购买方填开《信息表》后，销售方多久能收到相关信息并开具红字发票？
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答：一般情况下，购买方填开并上传《信息表》后，销售方在增值税发票管理系统中会实时或在较短时间内收到相关信息。但在实际操作中，可能会因系统故障、网络延迟等原因有所不同。如果销售方长时间未收到信息，可与购买方核实是否上传成功，或联系当地税务机关协助处理。
（二）发票开具与抵扣处理
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问：销售方重新开具蓝色发票后，购买方的进项税额如何处理？
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答：购买方取得重新开具的蓝色发票后，按照正常的进项税额抵扣流程进行处理，即在规定的认证期限内（自发票开具之日起 360 日内）进行认证或勾选确认，认证通过后，该发票上注明的进项税额可以抵扣销项税额。例如，购买方原取得发票已抵扣进项税额，因退货开具红字发票冲回后，又取得重新开具的蓝色发票，在符合抵扣条件下，可再次抵扣相应进项税额。
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问：如果销售方在开具红字发票时，税率使用错误，会有什么后果？
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答：销售方开具红字发票税率错误属于发票开具错误。如果错误的红字发票已交付购买方且购买方已进行账务处理，双方需要进行相应的调整。销售方应重新开具正确税率的红字发票，并按照正确的程序重新开具蓝色发票。这可能会导致企业财务核算的复杂性增加，同时如果未及时发现并更正，可能会在税务申报时出现比对不符的情况，引发税务风险，如税务机关的询问、核查甚至处罚。
三、政策变迁（营改增政策前后对比）
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发票管理系统变化：营改增前，对于增值税专用发票的红字开具管理相对较为分散和人工化。企业需要填写纸质的《开具红字增值税专用发票申请单》，并到税务机关办理审批手续，税务机关审核通过后出具《开具红字增值税专用发票通知单》，销售方依据通知单开具红字发票。营改增后，依托增值税发票管理新系统，实现了红字发票开具的信息化管理。购买方直接在系统中填开并上传《信息表》，系统自动进行校验和传递信息，大大简化了红字发票开具的流程，提高了效率，减少了人工干预带来的误差和风险，同时也加强了税务机关对发票开具的实时监控能力。
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政策适用范围拓展：营改增前，主要是针对货物销售的增值税专用发票红字开具有较为明确的规定。营改增后，随着服务纳入增值税应税范围，政策适用于包括货物、劳务、服务、无形资产、不动产在内的所有增值税应税项目的发票处理。例如，对于提供应税服务过程中出现的服务中止、折让等情况，也按照统一的红字发票开具政策进行操作，使整个增值税发票管理体系更加统一、规范，适应了经济业务多元化发展的需求。
四、税企争议
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红字发票开具必要性争议：在一些情况下，企业可能对是否需要开具红字发票存在争议。例如，对于一些小额的销售折让，企业双方可能认为通过私下协商调整价款即可，无需开具红字发票。但税务机关从税收征管的规范性角度出发，认为只要符合开具红字发票的条件，就应当按照规定开具，以确保增值税销售额和进项税额的准确核算。企业可能面临税务机关在检查时要求补开红字发票并调整税务申报的情况，因此企业应准确判断交易情况，遵循税务机关的要求，避免不必要的争议和风险。
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发票信息准确性争议：税企双方可能在红字发票和重新开具的蓝色发票信息准确性方面产生分歧。如销售方在重新开具蓝色发票时，对货物名称或服务内容的描述与原发票略有差异，但企业认为不影响交易实质。而税务机关可能依据发票管理的严格标准，认为发票信息必须完全一致或符合特定的规范要求，否则可能影响购买方的进项税额抵扣或税务申报比对。企业需要在开具发票时严格按照规定填写信息，如有特殊情况应及时与税务机关沟通，取得认可或指导，以保障发票的有效性和税务处理的顺利进行。
五、稽查焦点
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红字发票真实性核查：税务稽查重点关注企业开具红字发票的真实性。稽查人员会详细审查企业的业务合同、往来账款记录、货物或服务的交付凭证等资料，以确定是否真正存在销货退回、开票有误等符合开具红字发票的情形。例如，对于企业声称的销货退回，稽查人员会检查退货的物流记录、仓库验收记录、退款凭证等，防止企业虚构红字发票冲减销售额，从而少缴增值税。
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发票开具合规性审查：稽查部门会严格审查红字发票和重新开具的蓝色发票的开具是否符合规定。包括《信息表》的填写是否准确完整、发票的开具时间是否符合逻辑、税率和税额的计算是否正确、发票各联次是否齐全等。例如，检查销售方在开具红字发票时是否依据购买方上传的《信息表》进行操作，重新开具蓝色发票时是否遵循正常的发票开具流程和规范，确保企业在发票开具过程中严格遵守税收法规，维护税收秩序。
六、相关案例
（一）案例一
某制造企业 A 向企业 B 销售一批价值 100 万元的设备，开具增值税专用发票注明销项税额 13 万元，企业 B 已认证抵扣进项税额。后因设备存在质量问题，企业 B 要求退货。企业 A 根据企业 B 填开并上传的《信息表》，开具了红字增值税专用发票，冲减了 100 万元销售额和 13 万元销项税额。随后，企业 A 对设备进行维修后重新销售给企业 B，并重新开具了蓝色增值税专用发票，注明销售额 90 万元（因维修成本降低价格），销项税额 11.7 万元。企业 B 在取得红字发票后作进项税额转出处理，在取得重新开具的蓝色发票后，按照规定认证抵扣了 11.7 万元进项税额，双方税务处理均符合规定，保障了交易的正常调整和税务合规。
（二）案例二
某服务企业 C 为企业 D 提供咨询服务，合同金额 50 万元，开具增值税专用发票注明销项税额 3 万元。服务过程中，因服务范围调整，双方协商减少服务费用至 40 万元。企业 C 未按照规定开具红字发票冲减原发票金额，而是直接在下次开具发票时，将少收的 10 万元价款在新发票中扣减，导致发票开具不符合规定。税务机关在稽查时发现了这一问题，要求企业 C 补开红字发票并调整税务申报，同时对企业 C 处以罚款。这一案例表明企业必须严格按照发票管理规定处理发票红冲与重开事宜，否则将面临税务风险。
七、会计实务
（一）购买方的会计处理
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取得红字发票时：如果原发票已入账且进项税额已抵扣，购买方应根据红字发票冲减相关资产或成本费用科目以及进项税额。例如，原购进货物时借记 “原材料” 100 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”13 万元，贷记 “应付账款” 113 万元。取得红字发票后，借记 “应付账款” 113 万元，贷记 “原材料” 100 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）”13 万元。
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取得重新开具的蓝色发票时：按照正常购进业务进行会计处理，借记 “原材料” 等科目，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “应付账款” 等科目。如上述案例中重新取得发票时，借记 “原材料” 90 万元，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”11.7 万元，贷记 “应付账款” 101.7 万元。
（二）销售方的会计处理
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开具红字发票时：冲减原确认的销售收入和销项税额。例如，原销售时借记 “应收账款” 113 万元，贷记 “主营业务收入” 100 万元，“应交税费 —— 应交增值税（销项税额）”13 万元。开具红字发票后，借记 “主营业务收入” 100 万元，“应交税费 —— 应交增值税（销项税额）”13 万元，贷记 “应收账款” 113 万元。
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重新开具蓝色发票时：按照新的销售业务确认收入和销项税额，借记 “应收账款” 等科目，贷记 “主营业务收入”“应交税费 —— 应交增值税（销项税额）” 等科目。如上述案例中重新销售时，借记 “应收账款” 101.7 万元，贷记 “主营业务收入” 90 万元，“应交税费 —— 应交增值税（销项税额）”11.7 万元。
总结：
