企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则
第一章 总则
第一条 为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计
量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准
则。
第二条 首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计
准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。
第三条 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用
《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。
第二章 确认和计量
第四条 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权
益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初
资产负债表。
编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要
求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。
第五条 对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处
理：
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（一）根据《企业会计准则第20 号——企业合并》属于同一控
制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应
全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资
账面余额作为首次执行日的认定成本。
（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，
存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲
销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；
存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次
执行日的认定成本。
第六条 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投
资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价
值与公允价值的差额调整留存收益。
第七条 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前
尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应
的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。
第八条 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满
足《企业会计准则第9 号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当
确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收
益。
第九条 对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次
执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整
留存收益。
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第十条 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根
据《企业会计准则第11 号——股份支付》的规定，按照权益工具、
其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，
将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应
增加所有者权益或负债。
首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。
第十一条 在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13
号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确
认为负债，并调整留存收益。
第十二条 企业应当按照《企业会计准则第18 号——所得税》
的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成
的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收
益。
第十三条 除下列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并
不应追溯调整：
（一）按照《企业会计准则第20 号——企业合并》属于同一控
制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存
收益。
按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在
首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。
（二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定
根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未
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来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按
照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。
（三）企业应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》的规
定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减
值准备后的金额确认，并调整留存收益。
第十四条 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的投资），划分为以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、
贷款和应收款项、可供出售金融资产。
（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售
金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与
公允价值的差额调整留存收益。
（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次
执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。
第十五条 对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并
将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
第十六条 对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生
金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，
同时调整留存收益。
第十七条 对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22
号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的，应当在首次
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执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允
价值难以合理确定的除外。
对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按
照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的规定，在首次执行
日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除
外。
第十八条 在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24 号
——套期保值》规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止
采用原套期会计方法，并按照《企业会计准则第24 号——套期保值》
处理。
第十九条 发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照
《企业会计准则第26 号——再保险合同》的规定，将应向再保险接
受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。
第三章 列报
第二十条 在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度
财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，企业应当按照《企业
会计准则第30 号——财务报表列报》和《企业会计准则第31 号——
现金流量表》的规定，编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有
者权益变动表及附注。
对外提供合并财务报表的，应当遵循《企业会计准则第33 号——
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合并财务报表》的规定。
在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应
当遵循《企业会计准则第32 号——中期财务报告》的规定。
企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金
额的变动情况。
第二十一条 首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业
会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报发生变更的，应当对
上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可
行的除外。
对于原未纳入合并范围但按照《企业会计准则第33 号——合并
财务报表》规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务
报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围。对于原已纳入合并范围
但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并
财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围。上年度比较合并财
务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准则的规定，在所有者权
益类列示。
应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按
照《企业会计准则第34 号——每股收益》的规定计算和列示。
应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信
息按照《企业会计准则第35 号——分部报告》的规定披露。
